毎日、工業簿記・原価計算・会計学・商業簿記の
４分野に必ず、チャレンジすることを
目標にしているのですが、
どうしてもどれかが手薄になったり、
急な用事が出来てしまい、
３分野しか目を通せなかったりの毎日です。

自分がもっと頭の回転スピードを上げることができれば、
よいのでしょうが、なかなか上手くいきません。
これでは、又、ダメかも...と焦りが出てきます。

今日は、先日の全経上級試験に出た「内部利益率」の
計算の復習をしました。

実は、この部分は「ヤマ」が当たりました。

正味現在価値がプラスとなれば、
正味現在価値を計算した資本コスト率よりも
大きい数字が内部利益率と予想がつきますので、
試行錯誤しながら
大体の予想をつけます。

そして、最後にパーセントの計算ですから
数字がダ～ッと電卓に並ぶことが多いのですが、
ここでひるまずに、％の小数点第何位を四捨五入する
という指示を見つつ、指で押さえたりなどして
計算をします。

集中して計算して答が出た時には
何と嬉しいことか...
でも、答合わせをしてがっかりすることも
しばしばです。

問題文を読み解く力と
問題を解く段取りが描けること、
そして、確実な計算力。

これが本当に必要ですね～

まだ、時間ある～と思っていましたが、
確実に時間は過ぎ、
６月の本試験が近づいてきます。

あっと言う間にゴールデンウィークが来て...
しかし、しかしです。
今を大切にすべきですよね。

去年の11月の試験の前、
一つ一つを大切にしよう！！と
誓ったのですから。
今をどう過ごすか、
これがカギです。

さて、総合問題で
第1問目の答である数字を用いて
第2問目を解くというスタイルがあります。

これって小学生の時からのスタイルです。

それを失敗すると
全部点数を失って足切りの憂き目を
経験することになります。
これは痛いです。本当に。

その一つの例が連結税効果会計の問題です。

例えば、
以下の資料に基づいて税効果会計くを適用した場合の
連結財務諸表作成に必要な修正仕訳を行い、
連結財務諸表を作成しましょう。
なお、実行税率は、40％とします。

こんな問題があったとします。

税効果を適用しなければ、

諸資産　×××　　評価差額　×××
の仕訳をして
「のれん」の額を求めたり、
「少数株主持分」を求めればよいのです。

しかし、税効果会計適用となると、

諸資産　×××　　繰延税金負債　×××
　　　　　　　　　　　評価差額　　×××

となります。これを正しく仕訳なければ、
全て　点数がなくなるとも限りません。

ぜひ、この種の問題に出会ったら
見落とさないようにしましょう。

前回の試験勉強で何度、口惜しい思いを
したかわからないのでお伝えしました。

苦手な持分法と仲良くなりたくて
今日は一生懸命取り組みました。

何回かテキストを読んで、
仕訳を繰り返していると
なんとなくリズムにのってくるような気がします。

連結会社同士で商品売買をするのですから
持分法適用会社間でも商品の取引が
行われますよね。

この部分が苦手なのであります。

しかし、繰り返し、繰り返し...です。
以下の部分は大切なので
しっかりと覚えましょう。

期末棚卸資産の未実現利益の消去

ダウンストリームの場合の仕訳
売上高　×××　　投資　×××
しかし、
消去額は、被投資会社が非連結子会社の時と関係会社では
数字が違ってきます。

すなわち
１　非連結子会社のとき　⇒　未実現利益の全額
２　関係会社のとき　⇒　未実現利益×投資割合

アップストリームの場合の仕訳
持分法による投資損益　×××　棚卸資産　×××

このときは、未実現利益×投資割合　です。

難しいですが、慣れるのが一番です。
そう自分に言い聞かせています。

恥も外聞もない感じではありますが、
本日、全経簿記上級試験を受けていました。

午後１時から開始され、終了したのが５時前でした。

前回の日商簿記を受けてから
基本に立ち返る意味で
基本問題をずっと解いてきたのですが、
まだ、全てに目を通していたわけではないので、
ちょっと厳しいかな、というのが
正直なところです。

しかし、試験場で簿記と闘っている同志に
出会えたので、それはそれで
満足でした。

みな、必死で合格をめざして
頑張っている感じです。

見知らぬ人へも
「頑張っているんですね」と
声をかけたくなる位でした。

商業簿記・会計学は大陸式と英米式が出て
久しぶりだったのでちょっとうろたえました。

工業簿記・原価計算では、
投資における正味現在価値などがでました。

この部分は、割と最近、復習したところだったので
なんとか戦えました。

こうして考えると、
いつでも戦えるように準備しておくべきなのですね。

これを今回、学べたような気がします。

６月の本試験へ向けて頑張ります。

流石に今日は疲れました。
ゆっくりさせていただきます。

土曜日はちょっと忙しい日です。
時間配分を考えて一日を大切に過ごしたいものです。

簿記をすると消費行動において原価の流れなどを
考えるようになります。

そのきっかけは「連産品」でした。

「連産品」とは、同一の工程において
同じ原料から必然的に生産される異なる製品の
ことを言い、お互いに重要な経済的価値を
もつものを指します。

例をあげると
同じ水、エサで一頭の豚を飼育するとします。

一頭の豚からはロースやヒレ肉などがとれます。

他には、原油から重油やガソリン、灯油などが
とれますね。

私が消費活動において気付いたのは、
食材でカレーのためのお肉を買うときでした。

それまでは、カレーに使う肉を「角肉」として
購入していました。
それが、連産品を勉強してから
ブロック肉を購入するようになったのです。

僅かではありますが、
ブロック肉の方が、「角肉」よりも手間が
かかっていない分、グラム当たりの単価が
確かに安いのです。

そうです。
ブロック肉から「角肉」に加工するための
追加加工費が加算されているのです。

こういうふうに実生活で簿記を活かしてみませんか。
きっと簿記が楽しくなりますよ。

時間が容赦なく過ぎていきます。
「あの時は、もう必死だったなぁ」と
思い出す時がきたら嬉しいです。

さて、比較検討する設備の耐用年数が違う場合も
ありますよね。
そういう時はどうしたらよいのでしょうか。

そのときは、
それぞれの設備の除却の時点で同一の設備に
再投資する（即ち、反復投資です）と考えて
各設備投資案の最小公倍数の期間を算定して
考えます。

すなわち、耐用年数を揃えるわけです。

例
設備A　耐用年数　2年
設備B　耐用年数　3年

のとき、最小公倍数は6年ですね。
よって6年間の計算をすることになります。

設備Aは　６年間に3回、⇒現在、2年度末、4年度末
設備Bは　6年間に2回　⇒現在、3年度末
の投資となります。

企業でこのような計算をして製品が世に
広まるのですねぇ。

不況の現在、原価管理は大切ですし、
設備投資にもコスト（資本コスト）が
かかりますし、経営側の判断を
スムーズにしてもらうために
色々なバージョンを想定して
計算をしなくては
ならないのだと思います。

今日は、寒いです。
どんより曇っていて、気分が落ち込んでしまいがちです。

しかし、静かに簿記をするのには
最適ですね。

さて、企業が設備投資をするとき、
資金が必要になります。
手許資金でできれば、
それにこしたことはないのでしょうが、
資金調達あっての企業活動といえます。

しかし、資金を調達するためには
利息がかかります。
その利息分を稼いだうえで収益をあげなくては
なりません。
そこで、企業は投資をしても利益があがるかどうかの
意思決定をすることになります。

よって、構造的意思決定の問題では、
最初に資本コスト率を求めてから
次の問題に進む、というパターンで
問題が出されることが多いです。

例えば、
社債　40％
留保利益　10％　
普通株　50％
で資金を組むとします。

そして、それぞれの資本コスト率が
社債（税引前）　5％
留保利益　　　　13％
普通株　　　　　15％　とすると

この投資案での資本コスト率は、
社債分　40％　×　5％　×（1－40％）＝1.2％
留保利益　10％　×　13％　＝1.3％
普通株　　50％　×　15％　＝7.5％
　　　合計　　　　　　　　　　10.0％
となるわけです。

ここでのポイントは、社債には法人税を加味する必要が
あるということです。

この10.0％を「加重平均資本コスト率」といい、
この10.0％の現価係数を使って計算することになります。

問題によっては、10.0％、11.0％、12.0％などの現価係数が
示されていることもありますので、
この資本コスト率は、
正確に計算できるようにしたいです。

本試験級の練習問題を解いて
ちょっと頭が疲れています。

簿記仲間の間では、
ガムをビンごと持って歩いている人が多いです。
ガムをかむことで
気分転換ができたり、
頭の回転を促したりできるからでしょうか。

連結の問題を解くときには、
「さあ、やるぞ～！！」と
自分に号令をかけてしまいます。
それくらい、集中力が必要なのであります。

さて、意気込みだけでは解けないのが
簿記でして...
連結の問題を解くときには、
どうしても必要な仕訳を
頭に描けるかどうかがポイントになります。

そうです。

1　期首棚卸資産に含まれる未実現利益の調整時の仕訳
　利益剰余金期首残高　×××　売上原価　×××

2　未達商品がある時の仕訳
　棚卸資産　×××　　買掛金　×××

3　商品売買取引における相殺消去の仕訳
　売上高　×××　　売上原価　×××

4　期末棚卸資産に含まれる未実現利益の消去の仕訳
　売上原価　×××　　棚卸資産　×××

1と4は　未実現利益の控除なので
商品に掛けられた利益率が必要になります。

また、気をつけなければならないことは、

親会社　→　子会社　の取引
なのか
子会社　→　親会社　の取引

なのかを見分けなければならないことです。
すなわち、
ダンストリームか
アップストリームかの判断です。

この違いを見分けて
ダウンストリームの時は、
少数株主損益と少数株主持分を
調整しなくてはなりません。

上記、4つの仕訳パターンは、基本です。

必死で覚えました。
これを覚えると、一歩前進というか匍匐前進というか
簿記と仲良くなれます。

それにしても、
親会社と子会社で商品を融通するということは、
内部利益が発生しているので、
我々は、知らず知らずのうちに
原価の40％増しな～んていう金額を
払わされているのかもしれない...
ということに気づかされる連結会計であります。

これでは、お買いものがおっくうになります。

今日は、雨が降っています。
一雨ごとに春が近づいてくるのですね。

花粉はいやですが、
桜が咲くと思うと楽しみです。

さて、今日は、構造的意思決定の新設備を
購入するか否かの判定に重要な要因となる
減価償却費の考え方について
チェックしておきたいことがあります。

それは、経済的耐用年数と法定耐用年数の考え方です。

問題文に
正味現在価値法により、新設備を購入すべきか否かを
判断しなさい。
新設備Aの取得原価　3000万
新設備Aの予想耐用年数　3年
新設備Aの法定耐用年数　5年

とあったとすると、減価償却費の数字を出すときには
どちらの耐用年数を使うのでしょうか。

企業は、需要があるとその機械を最大限に稼働させます。
そして、法定耐用年数に満たなくても
将来、性能の良い設備があれば、
その新しい設備に改めるでしょう。
ですから、予想耐用年数を３年として
意思決定の資料にするのです。

しかし、減価償却費の計算は、
法定耐用年数で計算します。

これは、覚えておきたいポイントです。

時間の過ぎゆくのが早く感じられて仕方ありません。

さて、工業簿記の累加法（原則）は、
実際の作業工程と同じように計算においても
工程完成品原価を次の工程に振り替えて
原価を累積的に計算する方法です。

累加法は、第２工程まであるとして、
第１工程の完成品を第２工程の前工程費として
直接材料と同様に数量按分するのでしたね。

さて、「しまった、忘れていた～」と
忘却の恐ろしさに気付いたのは、
非累加法の方です。

非累加法って「通常の非累加法」と
「累加法と計算結果が一致する非累加法」が
あるのでした。
すっかり忘れていました。

修正先入先出法でワークシートを組むとすると、
ワークシートの組み方が違うのでありました。
何度も計算が合わない～と思って
テキストを良くみると、この違いを忘れていました。

通常の非累加法
当月投入

第一工程
月末仕掛品

第二工程
月末仕掛品

差引

第一工程
月初仕掛品

第二工程
月初仕掛品

完成品

と組むのですが、もう片方の非累加法、
累加法と計算結果が一致する非累加法は

当月投入

第一工程
月末仕掛品

差引

第一工程
月初仕掛品

合計

第二工程
月末仕掛品

差引

第二工程
月初仕掛品

完成品

と計算するのでした。

気付いて良かったです。

今日の外の気温は温かです。
きもちが少しほぐれます。

工業簿記・原価計算の総合問題を解いています。
連日、なんでこんなに出来ないんだろう...
と落ち込んでしまいます。

でも
解答をみると
筋道を立てて考えましょう～と
アドバイスを受けているような気分になります。

会社の利益を少しでも確実なものとするために
現場では日々、努力なさっているのですね。

問題をみたらまず、
すぐに電卓をたたかずに

1　問題文をじっくりと読む。
2　文章のままではなく、工程の流れを
　　できるだけ図に表す。
3　相手が何を求めているか検討をつける。
4　筋道を立てて解いていく。
5　計算は丁寧かつ迅速に。

なんて自分に言い聞かせながら解いています。

一日、時間が取れる日は、
夕方になるともう頭がくたくたに疲れています。
簿記で頭がボキボキと音を立てています。
なんてダジャレを言っても始まりませんね。

明日、早く起きて、
今日、スムーズに解けなかった部分を
もう一度、解き直してみます。

前回の本試験では、
やりっぱなしだったから実力がつかなかったのでは
ないかと反省しています。

今、家庭用のFAXでコピーが取れますよね。
問題集を汚さずに、何度も何度もその都度、コピーして
問題と向き合う、と11月の試験で合格した人が
話していました。

今日は、祝日です。
大人になって勉強をするということは、
それなりの時間制約があるのは当然のことでしょうが、
家族がいる週末と祝日は
それなりの強い意志が必要です。

今日は、子どもが朝からお友達とお出掛というので
簿記に専念できると思っていたのです。

しかし、甘かった...
駅前まで呼び出され、彼女の美容院に
つきあわうことに。

工業簿記の問題を必死で解いていた最中なのよ...
と娘に話すこともできず...
口は達者になったのに
いまだに一人では美容院へいけない娘に
「まだ子どもじゃん」と思いながら
自転車をこいで駅前に行きました。

自分ならばこんな忙しい時に美容院へ行っている場合では
ありません。しかし、反抗期の娘にムゲにもできず...

いまどきの音楽が少し高めの音量で流れている美容院で
娘のカットにつきあいながら「理論問題集」を
読みました。

しかし、そこで大発見！！！
「資本取引と損益取引」の違いが今ひとつだったのですが、
なんと素敵な例題でしょう～というのを
発見しました。

それは、簿記１級の本試験でも取り上げられた内容に
準じて作成された問題らしいのですが、

「増資をした際、新株の払込額の中で資本金に
　計上しなかった分は、
　新株発行費用を差し引いて資本準備金としなければ
　ならない」とありました。

「ん？？何かおかしい！！！」
そうです。新株発行費用は損益取引なので
控除して資本準備金としてはいけないのです。
増資は、資本取引ですから。

あ～すっきりした！！
これで、資本取引と損益取引の区別が
なんとも見事にできたナスビでありました。

そのあと、娘のカットもできあがり、
珈琲ショップへ娘を誘いました。
そこで、学校のことお友達のことを
ききました。こういう時間も大切ですね。

少しずつ、温かくなってくるように思います。
春が待ち遠しいですね。

さて、春がくるのは嬉しいのですが、
６月の本試験が確実に近づいてきます。

焦ったり、自分に短気を起こしていてもしかたないので、
気分を取り戻して勉強しています。

今日は、またもや苦手な分野の減損会計に
さしかかりました。

正直、「あ～、また来た～」というのが
本音ではありますが、いつまでも逃げてはいられません。

今日は意を決して復習しました。

前回の本試験前、テキストに書いてあることが
わかりませんでした。恥ずかしい～
本試験に出ないようにと祈るだけでした。

お陰さまで出題されなかったのですが、
今日は、本当に復習です。

テキストを見ているだけでは
いけないからと鉛筆を持って実際に数字を
書きながらテキストに沿って解いてみました。

前回の本試験前、頭がヘンになる位考えた効果でしょうか。
今回は、２～３回繰り返し、解いていたら
なんとなくわかるようになりました。

それから問題集を使って解きました。
これも時間はかかりましたが、
解けました。

得意になっていると、すぐに忘れるので、
明日、またトライします。

減損会計ってこういうふうにするのですね。
会計士の先生方はこうして資産の査定を
なさるのでしょうか。

「のれん」が絡んでくると一段と難しいです。

明日、トライしてまた、すっかり忘れていたら
どうしましょう～！！

それでもメゲずに頑張るのだ！！
今日も考え過ぎて、脳細胞が疲れています。

いままで、工業簿記・原価計算分野の「累加法」に
関する問題を解いていました。
総合問題なので制限時間は30分です。

それなのになんとなんと50分もかかってしまいました。

情けない...解答を見ながら確認をして
「誰がこんな難しい問題を作るのかしら」と
逆切れしてみたり...
大人げないですね。

多分、私が解いた問題は本試験の類題なのでしょう。
よく考えられていると感心してしまいました。
それとともに、累加法のエッセンスを理解していないと
手が出ない問題なのだと感じました。

工業簿記・原価計算の総合問題は
長文であることが多いので
問題を最初にじっくり読んで、
意味を取り違えないように
メモ書きすることが必要だと思います。

例えば、生産データ、先入先出法なのか平均法なのかを
きちんとメモ書きしましょう。
後で、あれっ、なんだったっけ？と思わないように
メモ書きするのです。

長文なので、どこに書いてあったかを捜す時間は
無駄ですからね。

ワークシートを組む時も、正常仕損があるときは
それが、どの時点で発生したのか、
正常仕損の処理は、度外視法なのか、非度外視法なのかを
把握する必要があります。

それを見渡した上で、問題と闘いましょう。

この種の問題も何度も何度もトライすれば
上手に自分のものとすることが出来るでしょうか。

近頃、思います。
自動車産業などの職種の企業で
原価計算の担当部署でお仕事に従事されている方は
本当にすごいお仕事をされているのですね。

簿記１級の範囲が大企業の経理に対応できる能力を
試す試験だということの証だと思います。

自分を見失わず、一つ一つ、こなしていくことにします。
短気を起こして、簿記を投げ出したら
将来、後悔することは間違いなし、
と自分に言い聞かせます。

時間が早くすぎてなかなか追いつけません。
なんでこんなに時間がないんだろうと思う位です。

簿記の勉強はなかなか進まないし...
又、今度も落ちたらどうしょうという焦りが
出てきました。

前回の本試験前よりは確実に解るようにはなっていますが、
今ひとつ、うまくいきません。

そんなところに、「お食事しようよ～！！」と
御誘いのメールが数件、舞い込んできます。
「うん、行く～」と言いたいところですが、
流石に行けないわぁ...と自分に言い聞かせています。

そんなこんなで、工業簿記・原価計算の復習をしていると...

前回の本試験前の勉強でどうしてもわからなかった部分に
さしかかってしまいました。

「業務的意思決定」に出てくる「差額原価」の概念把握です。

部品の内製か購入かの判断で「差額原価」を使って
判断するのは、それでもまだ大丈夫なのですが、

色々な条件が重なる総合問題になると
「う～ん...」といつも考え込んでしまいます。

前回の本試験前、総合問題で差額原価が扱われると
解答をみても頭を抱え込んでいたのです。
それを思うと、なんとなく答を見ると
解る様な気がする...までにはなりました。

しかし、苦手なことには変わりありません。

意思決定をする際に
現状案を含めて少なくとも２つの代案が存在することに
なります。

そこでその２つの代案を差額法で解くことに
慣れるしかありません。

総額法で解いていくと時間はかかるのですが、
なんとか答には行きつきます。
しかし、差額法で解くと...
総額法の方に戻りたくなってしまいます。

しかし、実力問題級になるとほとんどが
差額法で解くことを要求されるのですから
差額法に慣れるしかありません。

正直、途方に暮れてしまいます。
先が見えなくて...
また落ちたらどうしょう...

時間が欲しい！！